弃籍者如何纳税

据彭博通讯社的最新统计数字，2014年共有3415人告别美国籍或绿卡，创下历年来的最高纪录。而今年第一季度这一数字仍在继续攀升，高达1335人，较去年增长18%，创下同期历史新高。迫於愈趋严苛的海外资产申报制度和繁琐冗杂的税务压力，以及对母国未来发展前景的憧憬，也有华人加入这个行列。

例如，姜医师夫妇举家於20年前从上海移民来美，为了让子女获得较好的高等教育。他们利用自己的一技之长，考取了美国中医针灸执照，并在长岛开办了诊所，十多年下来事业有成。眼看着子女已先后从大学毕业，而上海的双亲因年事已高，体弱多病，需要儿女服侍在旁。姜医师夫妇下决心於2014年卖掉在长岛的诊所和住宅迁回上海，向美国驻上海领事馆递交了DS-4082，即当着美国领事的面宣誓放弃美国国籍。接下来，姜医师要委托他们在美国的会计师申报国税局8854表。下面详细说明。

国税局对三类弃籍申请人的审批会加以稽查：一、提出弃籍前五年个人税年平均付税额超过15万1000元（2010年为14万5000元，2014年增至15万7000元）；二、个人净资产额超过200万美元；三、资本利得超过68万美元，包括已兑现和尚未兑现的房地产、股票投资等。

姜医师因变卖长岛的诊所和住宅（假定过去五年中未住满两年），再加上海的投资出租屋和自住屋，市场资本利得已超出68万美元，因此按照弃籍申请人的报税状态（1040 或1040 NR），对超出68万美元的资本利得分别计算（15%、20%、23.8%、30%、33.8%），但税法第877A条款出逃税（Exit Tax）同时允许弃籍人延迟递交第三类的「出逃税」，直至延迟资产售出或弃籍人死亡，唯每年需继续申报8854列明市场价。例如，姜医师的诊所和住房已於2014年出售，故必须以4797及D表申报并交税，但上海未兑现的市场利得则可延迟，换句话说8854表中可先不交税。

尽管投资移民、工作签证和跨国公司签证等技术移民申请者络绎不绝，但像姜医师夫妇这样让子女在美完成高等教育后全家返回中国，自己最终选择在中国退休者也日渐增多。他们在美工作10年，已累计40个工作计点，弃籍后仍可享受美社安退休金。中美两国政府在「肥咖」政策实施上的共识，甚至联手协作加剧了来美者与离美者的循环趋势。

一旦考虑放弃美国国籍或永久居留权，必须多加衡量弃籍之后会在税法上产生哪些影响。弃籍者个人退休帐户（IRA）以及其他递延税款帐户的递延收益按照普通税率徵税。不少夫妇为寻求省税之道，选择让拥有资产的一方弃籍，保留外国人身分。但此举在尚未谘询税务专家之前不可贸然行事，因为弃籍者的美国继承人若从弃籍者那里继承资产（不论资产是否在美国）须缴纳40%的税款，且该遗产无法享受一般遗产税525万美元的免征额，并且将海外资产全部放在无美国纳税人身份的配偶名下，也可能会鸡飞蛋打，有可能出现人财两失的局面。

持绿卡不到八年者，可以不必受到弃籍税的约束，站在税务立场，不少持绿卡不及八年的有钱之士选择放弃永久居留权，只让名下没有财产的配偶或子女拥有绿卡。不过若某一年度在美境内超过30天，且在当年前三年内入境加权平均183天或以上的弃卡者，仍需向美国纳税。因此，欲弃籍者应三思而后行。（作者为注册会计师）

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