海外资产申报复核趋严

两年前，三万余名纳税人参加国税局自愿申报海外资产计划（OVDP）。其中的多数人已结案，付出12.5%或25%的罚款，少数人被迫退出自愿申报，因为国税局抓到他们的把柄而拒绝接受罚款提议，从而陷入繁琐冗长的审查程序。现举两例说明。

黄先生2003至2006年曾将自己在国外讲学的部份收入存入香港? 丰银行。因觉得国外收入无需申报，他没有把这个资讯告诉会计师。2007年，他因法庭诉讼而予以披露，由会计师补报TDF 90-22.1，故在计算2003至2010年的「主动申报」罚款时没有列入2003至2006年。此案递交后被国税局要求补充香港汇丰银行历年纪录，然后确定以2003年存款最高额的25%作为罚款。虽然银行利息（1040表B）与FBAR已於2007年修改补报，但国税局坚持只要2004年6月30日未收到申报，一律处以罚款。此案现仍处於僵持局面。值得注意的是，国税局对既定的退出者逐年计算罚款政策展现弹性的一面。以上述案件为例，如按逐年计算罚款约200万元，但按照最高年（国税局认为2003年）计算仅30万元，相差甚远。

冯小姐祖母2010年在上海去世，将约四分之一的遗产赠给冯小姐，约25万美元。冯小姐父母以女儿名义在上海中国银行开设帐户，於年底前将钱汇入美国。冯小姐在2011年6月30 日前按时申报TDF90-22.1，但国税局在审阅其「主动申报」材料时，发现她漏报2010年约50美元的利息（1040B表），因此罚约6万美元。冯小姐被迫退出主动申报，接受国税局209和2010年的个人税稽查，是福是祸仍不得而知。

目前，住在国外的美国公民约有500至600万人，绿卡3900 万人，但财政部每年收到的海外银行帐户申报（FBAR）仅10万份，海外资产帐户申报仅3万份。国税局经国会授权自2011年起引进8938表（海外金融资产申报），2014年起「肥咖」（FATCA）上路，形成FBAR(1万美元)、8938表（5万或7万5000美元）、FATCA(5万美元)的配套申报体系。

对於身处美国的新移民或非居民（Non-Resident），不管是亲属移民、投资移民、政庇获准者、外国公司经理（L-1）、访问学者（J-1）或外国学生（F-1），从取得绿卡或踏入美国领土那一刻起，就不可回避地面临FBAR或8938表的申报要求。现举例说明。

持有绿卡的袁小姐的父亲（中国公民）於2011年去世，父亲所持有的中国大陆50%房产的一半过继到袁小姐的名下，房产於2012年变卖，约20万美元汇入袁小姐的帐号。袁小姐於2012年请会计师申报8938表（3520A）。但是，袁小姐理应在2011年的8938表中申报接受外国人遗赠超过10 万美元的房产，但她延迟到2012年汇款进入才申报，这有可能遭罚款，因为「漏报」8938表罚款为1万美元。如果国税局发现并通知申报，但当事人三个月后仍未申报，每个月增加1万元罚款，但最多不超过5万元。

方小姐是美国公民，与先生均在曼哈顿上班，想趁房市复苏之际，2013年在曼哈顿买房，但除了「迷你鞋盒」之外，稍微看得上眼的康斗也要百万以上，因此请求「四老」支援。方小姐算了一下，中国公民每人每年可汇出5万美元，因此「四老」共可汇入20万美元，但每人均低於10万美元，因此不用申报8938表。

但如果查阅一下3520条款定义，任何来自外国相关人士（Related Parities）的赠与将被视为混合体（Aggregate Gift）。由於四老之间存在亲戚关系，国税局将视为单一家庭赠送而必须申报。

根据国会审计调查处4月26日公布的报告，国税局的肥咖条款可能有漏网之鱼。国税局现在已经开始锁定这批漏网之鱼，一旦入网便被施以重罚。面对国税局逐渐收紧的网，是继续等待，或许侥幸逃脱，或是自投罗网，还是鱼死网破，希望华人认清形势，万不可存侥幸心理，一念之差铸成大错。（作者为注册会计师）

资料来源：世界新闻网