2013 财政悬崖法案和节税

美国国会没有在除夕「悬崖勒马」，但在「自动增税」这匹美国财政野马坠崖13小时后，在2013年元旦把它拉了回来。「美国纳税人救助法」(American Taxpayer Relief Act, ATRA)已生效。新法保存布希总统时代的减税法规，和延长许多其他失效的税法。

美国两党在财政悬崖上角力，民众像看一场暗藏玄机的连续剧，许多纳税人心情每天随着剧情七上八下，担心美国落入财政悬崖，造成另一波经济衰退。元旦凌晨2点之前不久，美国参议院以89比8票通过「美国纳税人救助法」(HR 8)。元旦晚上，众议院以257比167票通过这项法案，欧巴马总统第二天签字生效。
 
除了针对高税收的最富有的美国人法条进行一些修改外，ATRA永久延长「经济增长与税收救济协调法」(2001 PL 107-16, EGTRRA)，「就业和增长税收救济协调法」(2003PL 108-27, JGTRRA) 的条文。它也把国会经常做「补钉(patch)」的替代性最低税（AMT）一次永久解决。也暂时延长许多在2011或2012年底已过期失效的其他税法条款。
 
另一匹叫Sequestration「封存」的自动减支财政野马，则被暂时绑在悬崖上三个月，等着两党继续角力。会不会坠崖还不得而知。

从税法对「高所得」的定义看来，短短两年内，界定美国富人的年所得从20万增至25万，再增至40万。界定美国富人的资产额，则已从十年前的百万增至五百万。是美金缩水？美国人累积的财富增加太快？或只是政客安抚支持者的语言而已？而且，这些数字有些以薪资为准，有些以AGI为准，有些以应课税收入(taxable income)为准。读者在阅读时请注意。
 
ATRA影响最大的是社会安全税。该法没有救回失效的「临时员工的社安保险工资减税」，因此员工部分的社安保险税(FICA)已经从薪资(自雇收入)的4.2%恢复到6.2%，其最高扣缴薪资(自雇收入)为11万3700。
 
为负担全民健保的新法2013年开始徵收医疗附加税(Medicare surtax)，年薪资(自雇收入)超过20万美元(夫妇25万美元)者要多缴0.9%医疗附加税。国税局已根据新法，公布最新的薪资扣缴表。年AGI超过20万美元(夫妇25万美元)的纳税人要缴3.8%的医疗附加税。
 
整体而言，年收入25(夫妇30)万以下的退休族的税负不变。薪水阶级除了社安税上涨2%和要多缴0.9%医疗附加税，前门税(所得税率)不变，也免了后门税(个人免税额和列举扣除额不会递减)。
 
年收入25到40万(夫妇30到45万)之间的纳税人挡了前门税，所得税率不变。但「后门税」，也就是个人免税额和列举扣除额将随收入金额递减。据估计，他们因此增加的平均所得税负约1%。
 
年收入40万(夫妇45万)以上的纳税人，前门和后门都没守住。高薪的纳税人社安税(增2%)、医疗附加税(增0.9%)、提高税率(增4.6%)、和后门税(增约1%)同���增加。高投资所得的纳税人面临新增的3.8%医疗附加税、高税率(增4.6%)、和免税额和列举扣除额递减。
 
读者若想知道自己「受伤」有多重，可以上租税政策中心(Tax Policy Center)的网页http://calculator2.taxpolicycenter.org/index.cfm，只要打入自己收入资讯，就可计算出来。该网页有详细的2012、 2013财政悬崖、和ATRA税法比较资讯。http://taxpolicycenter.org/taxtopics/Tax_Calculator_Law_Descriptions_11-12.cfm#ATRA
 
遗产税的最大赢家是美国富人。一人500万美元的免税额永久化，不只可以随物价指数调整，还可以转给未亡配偶。夫妇如果有千万美元遗产，可免遗产税。更好的是免所得税。遗产的成本爬升(stepped up basis)，也就是所有财产以过世当天的市价当成本，那麽把财产留待百年后再给子女，市价等於成本，子女如果把财产马上卖掉，一毛钱增值税都不必缴。
 
华人喜欢买房。美国人的房地产可以年年享受折旧来减税，收入15万以下者，纸上亏损还有可能抵减其他收入省税。但折旧会降低成本，所以卖房时折旧要「吐」(recapture)回来缴税。如果留待百年，降低的成本在过世当天通通一次赚回来，不缴所得税。而且低於500万(夫妇一千万)的遗产又不必缴遗产税。这种减税、缓税、和免税三优惠集一身投资，比Roth IRA还好。外国人美国买房则没有这项优惠。
 
2012 减税三把刀

如何规划今年报税？因为已过了年，要增或减2012年税已稍晚，但还有几把刀，包括IRA退休金存放、资本财折旧和慈善捐款等可以砍除一些2012年税负。

IRA 退休金可以在4/15日前开户或存放。小生意人的SEP IRA可以在公司或个人报税截止前。含延期报税，所以个人到10/15，合夥和公司到9/15日前开户或存放即可。
 
IRA帐户直接提领给慈善机构免税的法条原已失效，新法不只延长该法条，还准许在2/1/13之前.转给慈善机构的IRA提领，可以当作2012年提领。在11/31/12和12/31/12之间已提领IRA的人，如果在2/1/13之前转给慈善机构，也可以当作2012年提领免税。
 
长期节税，读者应该把生前信托拿出来，请遗产律师或会计师看一看是否须要修改。另外，要不要把钱存退休金？要存税前(如IRA或401(K)等)或税后(Roth IRA 或 Roth 401(K)等)退休金？要不要乾脆投资房地产等会自动缓税的资产，也要慎重规画。
 
以下简介的新法主要条款是参考美国会计师协会出版品和个人的解释。您若要知道详情，或有何疑问，请和专家联络。有兴趣可以参考连结的网页。http://www.journalofaccountancy.com/News/20137097.htm
 
http://www.journalofaccountancy.com/News/20137142.htm

「美国纳税人救助法」(HR 8)主要条款

‧个人税率

保留所有的个人根据EGTRRA和JGTRRA所定的边际税率（10%，15%，25%，28%，33%和35%）。增加一个新的39.6%的最高税率。适用於应纳税所得额单身超过40万美元，户主42万5千美元，和夫妻合报45万美元（夫妻分报22万5千美元）的纳税人。
 
‧列举扣除(itemized deduction)和个人免税额(personal exemption)递减(Phaseout)

恢复但提高个人免税额和列举扣除额递减门槛，递减门槛是AGI超过单身25万美元，户主$ 275,000和夫妻合报$ 300,000的纳税人。

‧资本利得和股息

个人在最高税级之纳税人资本利得和股息税率从15%增加到20%。其他税率保留。一般所得10%和15%税率的人，资本利得和股息零税率，其他中等收入的纳税人税率保持在15%。
 
‧替代性最低税

个人「替代性最低税」(AMT)免税额随通货膨胀情况调整永久化。 2012年免税额为已婚合报7万8750和单身5万600。不予退还税贷(credit)不从AMT扣除的条款被保留。
 
‧遗产税和赠与税

500万美元的遗产税和赠与税免税额也被永久化，并随通货膨胀调整（2012年免税额512万）。但最高税率从35%提高至40%，2013年1月1日起生效。遗产税「可携性」选择也永久化，未亡配偶如果作出选择，已故配偶的未使用的免税额可以转给未亡配偶。
 
永久化条文

EGTRRA制定的部分临时税法永久化。这些法条包括：

‧减除婚姻惩罚（即夫妇合报15%的税级扩大(Sec. 1(f)(8))和标准扣除额加倍(Sec. 63(c)(2));

‧增加儿童和受抚养者税抵（一人3,000和二人6,000美元的费用来计算税贷）（Sec 21）;

‧增加认养税抵（Sec. 23）和收养援助方案免税金额（Sec.137）;

‧国家卫生服务团和武警部队卫生专业奖学金免税(Sec. 117(c)(2));

‧雇主提供教育援助免税（Sec.127）;

‧EGTRRA法提高的学生贷款扣除（Sec. 221）;

‧Coverdell教育储蓄账户较高的免税储存额（Sec. 530）;

‧雇主提供的幼儿税抵（Sec. 45F）;

‧教育设施免税债券优惠（Sec.142(a)(13);

‧废除collapsible corporation规则（Sec. 341）;

‧累计收益税和个人控股公司税特别税率（Secs. 531&541）;

‧修改选择阿拉斯加原住民的结算信托基金的税收优惠（Sec. 646）。

延长在2012年年底到期的个人税抵(credits)

‧高等教育合格学费和其他费用的「美国机会税抵」延长到2017年。

‧其他美国复苏与再投资法案(2009PL 111-5)税抵项目也延长五年，包括儿童税抵(Sec. 24(d))和低收入税抵(Sec. 32(b))。此外，该法案永久延伸联邦和联邦资助项目的退税款免税(Sec. 6409)。
 
在2011年年底到期的个别条款

该法案还把临时个人所得税的规定延长至2013年的，其中大部分是在2011年年底到期：

‧小学和中学教师某些费用的扣除（Sec. 62）;

‧合格主要自住宅免债收入免税（Sec.108）;

‧雇主提供的公共交通和停车福利免税（Sec.132（F））;

‧房贷保险费视为合格住宅贷款利息（Sec.163（H））;

‧国家和地方一般销售税扣除（Sec.164（B））;

‧捐献增值不动产作保育用途特别规则（Sec.170（b））;

‧合格学费和相关费用作为AGI前的调整项目（Sec. 222）;

‧从个人退休计划提领直接转作慈善捐献免税（Sec. 408（D））。

企业税延长

‧该法案还扩大了许多企业的税收抵免和其他规定。值得一提的是，在2011年年底到期的渐增研究发展活动税抵经修改，并延长到2013年(Sec. 41)。新增资产的Sec. 179费用支销金额增加延长到2013年。新增资产第一年的50%额外折旧(Sec. 168(K) 延长一年。适用於在2014年1月1日前（较长期资产2015年1月1日）前开始使用的新资产。
 
能源税优惠延长

以下能源税抵法条也延伸到2013年，有些条文经修改，有些条文在2011年年底到期：

‧现房高效节能设备税抵（Sec. 25C）;

‧替代燃料汽车加油财产的税抵（Sec. 30C）;

‧二或三轮插电式电动车税抵（Sec. 30D）;

‧纤维素生物燃料生产商税抵，经修订（Sec. 40（B））;

‧鼓励生物柴油和可再生柴油（Sec. 40A）;

‧印第安煤炭设施的生产税抵，在2009年之前投入使用，（Sec. 第45（e））（延长至8年期间）;

‧从可再生资源生产能源的设施投资税抵（Sec. 45（D），经修订）;

‧新家园节能税抵（Sec. 45L）;

‧节能家电税抵（Sec. 45M）;

‧纤维素生物燃料工厂财产的特别津贴（Sec. 168（L），经修订）;

‧销售或处置实施联邦能源监督管理委员会或各州电力结构调整政策的合格电力的特殊规则（451Sec. ）;

‧替代燃料的消费税抵免（Sec.6426）。

国际税法条文

‧IRS根据Sec. 1445(e)(1)对合夥、信托、或遗产等法人处置美国不动产权益时把收入转给外籍合夥人或受益人的扣缴税率从10%增至20%，且永久化。

新税

除了上面所讨论的各项规定，2010年的医疗保健改革法案新增税於1/1/2013起生效。

‧1/1/2013起，对高收入纳税人的医疗附加税(Medicare surtax)。(Sec. 1411)

‧医疗附加税门槛是夫妻合报或尚存配偶25万美元，夫妇分报一人 12万5千美元，其他人20万美元

‧雇员以年薪资做门槛。超过门槛的工资部分，Medicare税率从1.45%，上升0.9%。加上雇主的1.45%，Medicare总税率3.8%。

‧自雇以净收入做门槛，Medicare税率从2.9%，上升0.9%。Medicare总税率3.8%。

‧投资收益以调整后总收入(Adjusted gross Income, AGI)做门槛，超过门槛的收入和个人的净投资收入比较取其小，医疗附加税率是3.8%。

‧遗产及信托以最高税级做门槛，未分配的净投资收益或AGI超过门槛的部分比较取其小。医疗附加税率是3.8%。

‧净投资收益是指投资收入减掉适当分配的投资支出。投资收益包括利息、股息、年金、特许权使用费、租金、财产处置及收益净额。但以投资为业者(如银行和投资公司等)的投资收益不算。反之，一般不必缴社安税的被动生意收入(passive trade or business income)、金融工具或商品交易等收入也计入投资收益。
 
‧此法实施后，高所得者的劳力和投资所得的Medicare总税率都成为3.8%。

‧医疗列举扣除门槛从AGI的7.5%增至10%。例外，在2013到2016年年度结束前，纳税人或纳税人的配偶65岁以上保持在7.5%的AGI 。

‧医疗支出计画(Health flexible spending arrangement)。雇员可税前存入医疗支出计画的最高金额，2012年起减至2,500元。
 
(本文参考美国会计师协会 (Journal of Accountancy) 2013年1月1日网页出版品、国会原始法案、和租税政策中心网页。按照美国税法规定，本文为一般性法律解释，非提供税务谘询，读者应该根据个人情况，谘询自己的税法顾问，本文不能作为税务谘询的依据，也不能用以避免处罚。)

资料来源：worldjournal