美国资本利得所得税概论

根据美国ABC 新闻於今年一月税务专访美国股神巴菲特(Warren Buffett)及其袐书黛比(Debbie Bosanek), 访谈中提及巴菲特的综合所得税率是17.4% , 而其袐书的综合所得税率则高逹35.8%. 此新闻一出引起社会大众及专家学者的广泛讨论. 如 此高的税率差距, 究其主要原因来自资本利得所得(capital gain income)及合格股息(qualified dividend)的税率相对低於一般收入所得税. 以2002年为例, 个人所得最高税率为35%, 而长期资本利得所得税率最高为15%. 这样的税率的差异是否公平与恰当, 其中牵涉到政治,经济,就业及所得分配等等, 乃见仁见智. 在此不加详论.  本文仅就资本利得所得税的内容做讨论.

资本利得(capital gain)指的是经过买卖资本财而取得的利润. 资本财(capital goods)包括: 股票,共同基金,房地产,贵重金属,钱币,艺术品及其他收藏品等等.持有时间为一年或一年以内则为短期资本利得(short-term capital gain),而持有 超过一年以上则为长期资本利得(long-term capital gain). 短期资本利得适用一般所得税率, 而长期资本利得则最高课到15%. 但收藏品(包含邮票,钱币,贵重金属,宝石,古董,珍藏酒及艺术品)如归类为长期资本利得则以单一税率28%课徵.

至於合格股息(qualified dividend)必须符合下例三个条件:

1. 股息发放必须在1/1/2003 至12/31/2012.
2. 必须由美国本土或其属地注册公司,或根据租税条约所允许的外国公司发放.
3. 持有股票必须自股票除息日(ex-dividend date)起算60天前的121日期间拥有超过60天.

接下来我们再来探讨如何进一步减低资本利得所得税. 方法如下:

1. 因资本损失(capital loss)只能用来抵消资本利得, 故可尽量利用资本损失来抵消资本利得.若是资本损失大於资本利得,未使用完的资本损失,若为自然人则每年可再提列$3,000来抵消个人一般所得. 若仍未使用完则可无限期留在将来使用, 直到用完为止.
2. 根据美国税法1244条文 (§1244),投资在小型企业 (资本额不超过一百万) 股票的资本损失, 纳税人可使用其中的$50,000来抵消一般收入, 未用完的资本损失就与一般资本损失相同.
3. 根据美国税法1202条文(§1202),投资在小型企业 (企业总资产不超过五千万) 的股票, 其资本利得可享部份免税.
4. 资本利得若来自出售主要自用住宅(primary residence), 则可享受每人$250,000的免税优惠. 为能享受此免税优惠, 纳税人在出售该主要自用住宅的过去五年必须拥有及使用合计满二年. 但自2009年1月1日起, 该$250,000或$500,000的免税优惠, 有更严格的规定及计算.
5. 根据美国税法1031条文(§1031), 出售美国房地产的资本利得(除主要自用住宅)可以藉由再购进同性质的房地产来延缓课税.
6. 其他还有更复杂的减税或免税方法.

但由於巴菲特的一席话及美国严重的财政赤字, 使得奥巴马总统所代表的民主党大力主张提高长期资本利得所得税率及终止合格股息(qualified dividend)适用长期资本利得的优惠税率. 所以今年七月美国国会已通过将於2013年1月1日起,最高长期资本利得所得税由现行的15%提高至20%.同时根据税法条文1411 (§1411), 将针对单身年所得超过$200,000, 夫妻合并申报年所得超过$250,000的纳税人开徵3.8%的净投资所得税. 这将使长期资本利得所得税高逹23.8%. 不过高所得的纳税人也不要太伤心, 因为根据美国的资本利得的课税历史, 其最高税率曾在1918达到77%. 至於明年起的税法内容还有待今年11月的美国总统大选的结果来进一步决定. 但是为了能利用长期资本利得及合格股息15%优惠税���, 纳税人应该考虑尽量赶在2012年底前申报长期资本利及合格股息.

本文由李崇正会计师提供 626-453-8781