海外资产申报的几个问题

海外金融资产申报（8938表）与海外帐户资产申报（TDF90-22.1）均由国会一手推动，去年联手以来，又相互配合，让数以百万计的海外资产帐户持有人叫苦不迭。

海外资产申报(FBAR)始於1970年代，财政部和国税局为了扼制海外洗钱，遂设计这套TDF90-22.1表格用於控制美国绿卡持有人或公民在海外的投资管道，表格自1972年推出后的最初30多年收效甚微，使其名声大噪的转折点发生在2009年，瑞士银行前主管将瑞银协助客户避税的资料制成光碟送给维基解密，导致美国政府发起追缴海外逃税的第一波攻势。
 
最后，瑞银支付7亿8000万罚款及4500个重要客户以求和解。瑞银斩获让美国税局嚐到了甜头，也暴露出每年以千亿计海外逃税的冰山一角，美国税局遂将矛头扩大化，对准200 至2010年未申报海外帐户资产的几百万美国公民或绿卡持有人，并於2010年敦促国会立法（海外税务协调法），从2011税务年度起正式将海外金融资产申报（8938表）纳入个人申报（1040表）。从以上的三年逐步升级不难看出，海外金融资产与海外帐户资产申报实为一脉相承，又各有所表，现就最近读者来信中关心的问题分答如下。
 
报了8938，还用不用报FBAR？答案是仍然要报。财政部和国税局现在是双管齐下，4月15 日前申报个人税时，向国税局备案8938表，海外金融资产申报门槛（Threshold）5 万元，包括银行存款、股票、公司股份、合夥人持有资本、信托产业、版权等。如已申报3520表（国外信托或个人赠送10万美元以上）或5471表（美国公司拥有的国外子公司），不必重复申报8938表，但须附带注明。此外，向国税局申报的1040附表B中，要包括FBAR的利息和红利，附表D中要包括股票，股份及房屋买卖等投资资本利得，附表E中要包括投资房地产的出租收益或版权收益等，一旦海外资金向国内流动时，国税局有踪可循。6月30日前向财政部申报的是FBAR TDF90-22.1海外银行及股票帐户，起始门槛1万美元。
 
什麽人需要申报8938或TDF 90-22.1表？FBAR只限於美国公民或绿卡持有人，8938不仅是美国公民或绿卡持有人，还包括在美居住183天以上的税务居民（Resident）, 因此范围更广泛。
 
不报8939或FBAR，有没有罚款？漏报8938表罚款为1万美元，如被国税局发现通知3个月后仍未申报，每个月增加1 万元罚款，最多不超过5万元。FBAR不报或者谎报的罚款要严厉得多。非故意不报（Non-Willful）的罚款最高不超过1万美元，故意不报的罚款是每年10万美元或50%的余额，还有刑责和坐牢的可能。
 
报了8938或FBAR，有没有罚款？申报8938表到目前为止没有罚款，申报当年（2011年）的FBAR也没有罚款。但如补报2003年至2010年间的FBAR则要交27.5%的罚款，详细计算条例请谘询会计师。
 
投资房地产或房地产买卖是否需要在8938或FBAR中申报？自住或投资房地产都无需在8938表中申报，但国外遗赠房地产价值超过10万美元需在3520表中列入附载於8938表。房地产买卖获利也无需在8938中申报，但自1997年后推行的自住房过去五年中住满三年夫妻可免资本利得50万（单身户主25万）则不适用於美国领土以外的房屋买卖。
 
FBAR本身不包括投资房地产，但自动申报条例（自2012年2月8日起为第三波攻势，没有截止日）中明确列入，并且要说明税后收入（Reported Income）还是税前收入（Unreported Income）资产，然后按房地产的市场价值（FMV）徵收27.5%的罚款。
 
总而言之，8938与FBAR申报盘根错节，遍布陷阱，海外资产持有人需慎之又慎，放眼长远，求心安理得，无憾子孙。（作者为注册会计师）

资料来源：世界新闻网