跌宕起伏的2012新税法

2011年随着时报广场的水晶球落下而走入历史。2012年的新税法继续充满着众多不定因素。小布希的十年减税见证美国和世界从「繁荣」跌入「衰退」，并在争议声中顺延两年而於2012年底到期。2012年之后的税法则充满了太多的变数，因为新总统上台会有一番作为。
 现在，由於总统和国会尚未确定，未来的税务法典中充满了不同的版本，却等待类似数学概率变换的钥匙去破解。例如，10%、15%、25%、28%、33%与35%六级税率将可能被15%、25%、28%、31%、36%与39.6%所取代，欧巴马可能保留10%和15%同时又顺延36%和39.6%，以呼应「99%」和「1%」的贫富划分。
 
「巴菲特法则」揭露了亿万富豪与中产小民同税的真相，提高长期资本利得税已是刻不容缓（2011年仍为15%，10%与15%税率报税人免交）。按原定方案，2012年从15%提高到20%已不够力度，对於这些以长期资本利得为主的「1%」，是应该恢复雷根时代的「齐头并进」（资本利得与普通收入同税率）政策，还是修改现存的「替代最低税」（AMT）纳入长期资本利得以达26%至28%，同样不是能够简单回答的问题。
 
尽管面对重重疑云，并不影响我们看清已经出炉的2011年度税法，透析国税局的葫芦里藏了什麽新药。

一、海外帐户资产申报-新增税表8938

申报8938表格的门槛 (Threshold)内外有别。常住美国的绿卡持有人或公民单身（户主）报税状态者，年底（12月31日）拥有5万美元或年内（任何时间）拥有7万5000元以上需要申报的海外帐户资产，包括银行存款、股票、房地产投资、公司股份、合夥人、信托产业、版权等，夫妻合报者「门槛」加倍（年底10万元或年内任何时间达15万元）。
 
常住国外的美国绿卡持有人或公民（330天以上）单身（户主）申报门槛再加倍（年底20 万元或年内任何时间达30万元），夫妻合报者海外帐户资产年底达40万元或年内任何时间达60万元才需要申报8938。
 
如果已申报3520表（国外信托或赠送礼物）、5471表（美国公司拥有的国外子公司）、8 21表（外国消极投资公司股东）、8865表（外国合夥人）或8891表（加拿大退休计画受益人），可以不必重复申报8938表，但须注明。
 
从2011年起，漏报8938表罚款为1万元，如果被国税局发现通知三个月后，每个月增加1万元罚款，最多不超过5万元。8938表被认为是国税局持续向海外扩张，积极围剿拥有外国帐户资产海内外移民的「风向标」。
 
二、自雇收入开销（1040表C）申报透明度大大增加-新增1099K

从2011年起，国税局要求兼具银行功能的「网上交易信用卡公司」, 如PayPal公司，必须披露全年每笔超过2万元或200次以上的「顾客」交易记录。对於「独立合约人」（Independent Contractor）而言，凡全年报酬超过2万元或200项以上交易活动的「下属独立合约人」（Subcontractor）一律要颁发有别於1099-Misc的1099K��使之前从属合约人在银行报告上从不显示的进账（收入）及出账（Commission）抵消帐目透明化，1099K被视为遭国会否决的1099扩版系统的部分复活。
 
三、股票买卖审查趋严-新增税表8949

从2011年起，D表删除原D1附表，改以8949表代替，便於输入下载客户已经整理好的股票交易资料及对照股票公司的买卖报告。交易繁多的报税人没有理由再递交8948表 (报税人选择非电子报税)。从2011年起，股票公司不仅要上交所有公司客户的卖出股票总额，还要上交与其对应的当年买进股票总额，使股票交易人难於混水摸鱼。

四、2012年即将消失的中产阶级「大饼」

欧巴马总统2010年秋天祭出的8580亿减税「大饼」，重头戏是与中产阶级或「99%」性命攸关的两年（2010年至2011年）「防止加税法案」（Tax Hike Prevention Act of 2010 ）。其主要包括延长现行所得税率2075亿，延长现行替代最低税（AMT）1370亿，调降社安税11 0亿，延长现行儿童抵扣额910亿，延长失业福利570亿，延长「美国机会「教育抵税180亿。与「1%」紧密相连的则包括取消或降低遗产税680亿，延长长期资本利得税530亿。剩余的约1000亿元则由取消婚姻惩罚税、延续销售税逐项扣减、延续教育学费扣减及教师与工作相关支出扣减等「买单」。
 
下面以「替代最低税」为例说明。由於12年来豁免额的逐步「升级」（单身户主由3万3750元增加到4万8450元，夫妻合报由4万5000元增加到7万4450元），使2100万中产家庭免受其灾。除非2013年国会通过总统批准废除这已行使了44年、招致民怨的「恶法」，否则不仅2000多万中产家庭徒受牵连，已受其害的现存「替代最低」报税家庭（据估约3500万）夫妻平均增税约7657（26%税率）至8246元（28%税率），单身户主平均增税约3822（26%税率）至4116元（28%税率）。
 
徐小姐（报税状态户主，电脑职业）2011年工资收入约10 万元，逐项扣减（2万5600元）后上税收入约5万2000元，交税8100元，免「替代最低税」。假定2012年徐小姐的「替代最低」上税收入（AMTI）仍为7万8750元，但由於豁免额的下降，徐小姐将「遭受」替代最低税3900元，联邦税上升50%（由2011年的7800元跃升为2012年的1万1700元）。
 
沈氏医生助理夫妇2011年工资收入约19万元，「替代最低」上税收入约18万2000元，替代最低税为2260元，2012年由於豁免额的下降，替代最低税将升为7300元，全年纳税增加5 40元，2012（交联邦税3万5300元）比2011（交联邦税3万250元）税率增加16.7%。
 
由於国债累累、国库空虚，彻底废除「替代最低税」的可能性不高，但如果不继续延续已提高的豁免额，对5000万以上的中产家庭将是一场「噩梦」。

五、退休账户转罗斯后的反向调整以挽回投资损失

随着2011年股票市场的持续回落，转换人发现他们的罗斯账户与转换时相比大为缩水，於是有的投资人便将罗斯「反转」（Recharacterize）回「减税」退休计划，然后再转回（Reconversions）罗斯，以赚取差价。国税局对此类转换规定如下：
（一）、如2010年12月31日之前完成减税退休计画向罗斯计画的转换，则可以在2011年2月1日之后反转回传统退休计画；
（二）、2011年10月17日（6个月延期申报截止日）之前必须再完成转回罗斯退休计画；
（三）、申报2010年1040X撤销（Reverse）退休计画转换（IRA Conversion）;
（四）、将2011年再次转换（传统向罗斯）的实现价值报入2011年作为上税收入（Taxable Income）。
 
现举例如下，冯先生於2010年12月31日将储蓄多年的公司401K计画约15万元转入罗斯，并选择2011年与2012年各上交7万5000元的转换上税收入。2011年3月中冯先生将罗斯（市值14万5000元）转回传统减税退休计画，并於2011年9月底将传统退休计画（市值12万50 0元）再转回罗斯。
 
按照国税局的规定（Publication 590及8606表），冯先生要申报2010年1040X撤销原已申报的传统向罗斯转换15 万元及2011、2012年各上税50%的转换价值（7万5000元），然后在2011年的1040中要将再次转换的12万5000元实现价值全部计入收入，至於2万5000元的投资损失，应同样可以在D表中申报（每年3000元，剩余带到下一年），所以这一出一进，使冯先生2011年增加了4万7000元（12万5000元减7万5000元减3000元）的上税收入，但却使2012年减少了7万8000元的收入，避免了多交3万1000元的税。

资料来源：世界日报税务专刊