《张禄生会计师专栏》国税局再次推出海外帐户坦承申报法案 为错过上一波申报的民众重启机会之门

2011 Offshore Voluntary Disclosure Initiative 海外帳戶坦承申報法案介紹

在2009年10月15日自願坦承申報法案收件截止後，有許多錯過機會的民眾，向國稅局或稅務專家表達其願意申報未報稅海外資產，但擔憂罰責過於嚴峻的想法。為此，國稅局二月八日再次推出坦承申報法案，為這些民眾提供更為統一及完整的規範，截止日期為2011年8月31日。此次坦承申報法案與2009法案略有不同，可說是國稅局在綜合2009年申報案件的處理經驗，以及對未申報民眾的背景與源由了解更多之後，推出的「升級版」。主要異同如下：

1. 漏稅金額罰款相同----漏報金額在補稅後， 再加20%罰金再加利息。

2. 漏稅資產罰款不同----

2009坦承申報法案，從2003年到2008年，每年所有帳戶最高額的加總，減去因轉帳而產生的重覆計算，取六年間最高額，乘以20%。如果帳戶從未有過任何進出，也符合其他要求條件，可能僅罰5%。

2011坦承申報法案，從2003年到2010年，每年所有帳戶最高額的加總，減去因轉帳而產生的重覆計算，取八年間最高額，乘以25%。未申報海外資產少於$75,000，也符合其他規定，罰則可能減低至12.5%。提款金額未超過$1,000，也符合其他規定，罰則可能減低5%。

3. 追溯期限不同-----

2009坦承申報法案追溯期限為六年 (2003年至2008年) ; 2011坦承申報法案追溯期限為八年(2003年至2010年) 。

4. 文件要求不同-----

2009坦承申報法案對銀行對帳單無明確要求; 但在2011坦承申報法案中要求海外未申報資產超過100萬美元者出具完整、經認證的銀行對帳單；對資產超過50萬，以及少於50萬者規定較寬鬆。

5. PFIC（Passive Foreign Investment Company）罰則不同----

2009坦承申報法案無明確規定; 但在2011坦承申報法案有明確規定。

6. 對不動產規定，不完全相同-----2009坦承申報法案對出租房產罰則無明確規定 ; 2011坦承申報法案對房產罰則較明確。

總而言之，國稅局並不打算寬待那些擁有大筆未申報資產，但在第一次坦誠申報期間採取觀望態度的納稅人，將他們的漏稅資產罰則由20%提高為25%；但對未申報海外資產不多，也未曾積極運用海外資產的人，提供更為彈性、寬忍的辦法，鼓勵這類民眾誠實申報，免除日後煩惱。國稅局對兩次坦承申報方案均有同樣保證：只要不涉及不法情事，坦誠申報並接受國稅局的裁決後，過去所有漏稅、漏報過失，均一筆勾銷。但是，繼續逃避海外資產的報稅責任者，一旦被查到，就將面臨巨額罰金，甚至刑事責任的可能性。

2011坦承申報法案罰金計算方式：

範例：假設一納稅人在海外的未申報帳戶內有100萬美元，自2003年後每年收到5萬元利息，但從未申報該筆利息收入 －

參加2011坦承申報法案，納稅人的稅金與罰責如下：

1. 欠稅$140,000（8年*$50,000(漏稅收入)*35%(假設稅率)），再加利息；
2. 欠稅金額罰款$28,000 （$140,000*20%）
3. 漏稅資產罰款（一筆取代所有漏報責任）$350,000（8年來該帳戶本利總和為 $1400,000，乘上25%）

以上總和為$518,000，再加欠稅利息。

如不參加坦承申報法案，萬一被國稅局盯上並查證海外收入漏稅事實，罰款將高達$4,543,000（尚不包括利息、其他相關稅表漏報罰則，及可能的刑事責任），計算如下：

1. 欠稅金額及罰款同上
2. 漏稅資產罰款$4,375,000，如果國稅局判決納稅人為「自願」漏報海外資產，罰則為每 個帳戶每年最高額的50%或$100,000，兩者取其高（2004 - $550,000, 2005 - $575,000, 2006 - $600,000, 2007 - $625,000, 2008 - $650,000, and 2009 - $675,000, and 2010 - $700,000)。

3. 其他應報未報的相關稅表罰則，如信託與贈與稅等。

現在又到了報稅季節，在此要提醒所有納稅人， 凡是擁有來自外國的收入，以及海外帳戶超過一萬美元的民眾，在美報稅時均有申報責任，除了必須在1040稅表中填寫海外收入（如利息、股息、股票交易盈虧、房租、股東分紅等）並報稅之外，在6月30日前必須申報另一份稅表（TDF 90-22.1），填寫海外金融帳戶的帳號、開戶機構、地址等資訊。自2012年起，擁有海外綜合帳戶資產超過5萬元以上者，必須將資產內容伴隨1040稅表一起申報。

張祿生會計師是張祿生會計師事務所負責人，畢業於匹茲堡大學獲得商學博士，現任教於加州州立聖荷西大學教授 (San Jose State University Emeritus Professor) ，如您有任何稅務問題，歡迎來電諮詢，電話: (408) 279-9988，地址: 28 N. First Street, Suite 800, San Jose, CA 95113。