「三明治法」逃税引关注

「双层爱尔兰夹荷兰三明治」（Double Irish with Dutch Sandwich）为苹果公司首创，让在美国盈利的大公司将触角伸展到海外，借助海外的「三明治」架构以转移和屯积美国国内的巨额利润，此架构让苹果公司的海外税率仅为2%至3%，而假如汇回美国，联邦企业税率至少35%起，以苹果在境外申报的570亿欧元（约合781亿美元）盈利推算，美国税局的损失约273亿美元。

根据彭博财经消息的保守估计，美国307家企业在海外屯积的利润已超过2万亿美元，目前苹果公司拥有1020亿美元的离岸现金等价物及有价证券，但公司无意将这些现金汇回美国。为了满足股东分红，2013年苹果发行有史以来最大规模的债券170亿美元（2014年举债20亿），无异是「钱存海外，债留美国」。

由於爱尔兰「吐司」加荷兰「乳酪」三明治架构设计精巧，又不乏政客在国会游说，长期以来美国政府畏於「师出无名」，迟迟不敢对爱尔兰夹荷兰「三明治」下口。2014 年7月日起开始实施的「海外税务协调法」（FATCA），已囊括瑞士、开曼群岛、卢森堡、新加坡等「避税天堂」在内多达70国地区签署协定，在此背景下，民主党控制的参院中要求修改现行公司海外所得税法，扼制苹果、谷歌、微软、雅虎、亚马逊、戴尔、星巴克、脸书、辉瑞、强生、通用、福特、美航、推特和花旗等海外避税巨人的呼声再起。

所谓「双层爱尔兰夹荷兰三明治」避税架构，是指类似於中、港、台之间的两岸三地「外销」变换。具体策划是，设立总部在海外的爱尔兰销售公司A和实际在爱尔兰运营的公司，之所以选择爱尔兰是因为爱尔兰政府为吸引国际企业，只要实际营运位於海外，可以不用缴税，享受零税率优惠。苹果三明治的加工制作过程为，先把大半美国收入以专利授权费形式（Patient and Royalties）转入公司A，再把海外收入汇入公司B，利用欧盟交易可享免税或低税的优惠，由荷兰子公司C做中继站，把原本应依爱尔兰当地税率徵税的公司B收入免税转回公司A，而A的控股公司又设在英属维尔京群岛等避税天堂，节税戏法就此完成。

苹果公司之所以选择爱尔兰「收钱」，主要原因为爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。同时爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低於美国和其他欧盟国家。不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡（Cork）环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件，税率仅为0.05%，和苹果所在地加州加联邦税率43.84%相比，无异是「天上地下」。

在苹果精心构造的「爱尔兰夹荷兰三明治」的光环背后，折射出长久以来美国企业坐拥现金叠创新高、但缴税甚少的不平衡问题。美国国库来自企业的税金（GDP11%）仅占个人所得税（GDP43%）的四分之一，重要原因是企业利润转移海外以避税，然后乔装打扮，如让海外子公司以现金向美国母公司大量认购股票，子公司不断透过证券交换进行并购，而母公司则得到现金回笼；或者美国母公司直接并购海外分公司，子公司支付现金给母公司，使子公司的帐面资产及母公司的帐面现金同时增加。

值得关注的是，国税局的「海外淘金」激进政策，目前为止针对的都是「弱势群体」，若想啃「爱尔兰夹荷兰三明治」，那是在太岁头上动土。而2014年期中选举之后谁掌参众两院及2016年的总统大选，必然主宰公司税务改革，包括海外逃税能否持续的命运。（作者为注册会计师）

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