弃籍须通过税务审查

美国国务院高调宣布，从2014年9月12日起，弃籍（绿卡）者手续费大幅度上调，从450元跃升为2350元，意味着出城者众多，行情看涨。据国务院统计，美国现有760万侨胞旅居海外，去年约有3000名美国公民和永久居民放弃美国国籍或绿卡，而今年第一季度的弃籍人数已突破1000 ，创下历年新高。虽然美国当局没有明确说，但税务负担一向被普遍认为是美国人放弃国籍或绿卡的关键原因。

对於美国税法而言，美国公民和永久居民放弃美国国籍或绿卡并不代表其纳税义务的终结。如何正确及合法地放弃身份并且缴清所有税务是一大课题，稍有疏漏，弃籍逃税者不但会被罚款，严重者还会面临牢狱之灾。

近日，税务法庭（Tax Court）判定德国居民格尔德·托斯尼克（Gerd Topsnik）未在2010年前有效地放弃其美国永久居民的身份，故依然有义务缴纳弃籍前所拖欠的税款。2 04年至2009年，托斯尼克从他所创办的美国食品公司中获得分期付款销售收入540多万，然而他在2005年和2006年纳税申报中没有正确地上报所得收益数额，更有甚者在2006年至2009年，托斯尼克没有向国税局申报任何个人所得税。

税务法庭指出，托斯尼克在2003年向美国驻德国领事馆提交I-407表放弃绿卡一事是非正式且无效的。根据美国与他国的税收协定，申请弃籍的美国永久居民只有缴清在美期间税务并依法在弃籍后向他国纳税，才可获得今后在美国纳税的豁免。托斯尼克在2004年至209年不能被视作德国居民，因为他并未向德国履行纳税义务。在这段期间，他仍然是绿卡持有人，并有责任补上其在美的所得税缺额。

随着美国政府实施「肥咖法案」（FATCA）并展开一系列查税行动，许多在海外居住或工作的美国公民和绿卡持有人面临着更为严苛的资产申报制度。「肥咖法案」的目的在於追讨海外侨民所拖欠的税款。法案规定，所有美国公民或永久居民都必须向美国政府如实申报海外资产和所得，若涉及资产在5万美元或以上，国外金融机构须配合美国当局提供该纳税人的帐户资料，如不遵守，该机构来自美国的来源收入将被扣缴30%的税额。

对於长期旅居海外的美籍人士和居住在美国的富人群体来说，美国政府日益加紧对未申报海外资产的追索，使他们所面临的风险越来越大。然而，想要断绝和美国的联系并不是一件容易的事情。

放弃国籍或绿卡者在国务院完成弃籍手续之后，还须向国税局出示连续五年的缴税证明。如果曾有偷税漏税，按照新的主动申报方案规定，违规者得补交8年的税款和利息以及罚金，罚金数额为违规者8年中最高帐户金额的27.5%。所有弃籍者都必须递交8854表格和自己本年度从1月1日至弃籍之日期间的1040个人报税表。

纳税人在弃籍当天须清算个人资产，按「市价出售」（Deemed Sales）缴纳所得税。如果弃籍者的净资产超过200万美元或过去五年个人所得税超过15.7万美元，「弃籍税」（Expatriation Tax）开始计算。除此之外，房产、股票等「待售」资本利得（Capital Gain）如超过68万美元同样交「弃籍税」。个人退休帐户（IRA）以及其他递延税款帐户的递延收益按照普通税率徵税。弃籍者的美国继承人从弃籍者那里继承的资产需要缴纳4 %的税款，不论这些资产是否在美国，且该遗产税没有一般遗产税525万美元的豁免额。

自2008年6月17日起放弃美国国籍或绿卡者，若当年度在美境内超过30天，且在当年前三年内入境加权平均183天或以上者，仍需向美国纳税。放弃美国国籍易，但与美国资产完全切割则不易。因此，欲放弃美国国籍的人应三思而后行，在做最终决定前妥善做好税务管理。（作者为注册会计师）

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