非营利税务审查趋严

近日，美国财务会计准则委员会（FASB ）正在草拟对非营利组织（NPO）如何呈列他们财务报表的改革，改革内容包括改进目前的净资产分类制度、流动性、财务业绩和现金流量。

在美国，非营利组织被称为政府和企业之外的第三类社会组织。国会研究服务部（Congr ssional Research Service）发布的报告显示，截至2012年各种非营利组织和慈善机构约有160万个，年收入2万5000元以上的非营利组织资产总额约3兆元，向国税局申报的年收入约2兆元，雇佣的员工占全国就业人口近10%。顾名思义，非营利组织不以赚钱为目的，而是出於支持公众事业或个人考虑，与营利公司不同的是所有盈余（Earnings）必须保留在机构内部，用於发展与其宗旨相关的事业，组织拥有者或股东不可将盈余用作个人利益的分配。

税法501(c)条款规定了不同类型的非营利组织，其中包括慈善机构、社会福利组织、商会、工会、社区联合会等。如果非营利组织想要取得免税资格，就必须按501(c)(3)规定的要求来运作，501(c)(3)免税条款适用於慈善、宗教、教育、科学、文化等领域，两类免税组织为公共慈善机构和私人基金会。前者收入大部分来源於公众捐款或政府拨款，后者收入主要来源於投资和捐赠，如比尔‧盖茨夫妇基金会（Bill & Melinda Gates Foundation）。政府对这些非营利组织提供两类税收优惠。

第一类是对机构自身收入的税收予以免除（Tax-Exempt），除教会相关机构、政府部门相关机构和其隶属机构之外，大部分非营利组织需要每年填写990税表汇报收入、支出和活动。年收入在5万元以下的申报990-N表（e-Postcard），年收入介於5万至20万元且总资产小於50万元的可选报990-EZ表或990表，年收入大於20万元或总资产大於50万元的必须申报990表。

近些年，蓬勃发展的私人基金会则应申报990-PF表，其净投资收入会被徵收1-2%的投资收益税（Excise Tax）。但不论何种方式申报，一旦从事不相关业务的收入达到1000元以上就必须申报990-T表，不相关业务的活动不包括公益劳动、社会帮助、销售捐赠品和宾果游戏（Bingo），不相关业务的收入不包括股息、利息、特定的租金收入、特定的其他投资收入、特定的研究活动收入、处置财产的盈亏等。例如，某一教会出售房产则无需申报990-T表。

第二类是给予向非营利组织捐赠的机构和个人税收抵扣，个人捐赠可以享受税收优惠的部分最高可达当年税前收入的50%，公司捐赠可享受税收优惠的部分最高可达当年税前收入的10%，对超过当年扣除额的捐赠部分可以在以后的年度中顺延抵扣，最长可延至5年。

若要保持合法永久性免税资格，非营利组织必须严格遵守联邦和州法。美国财务会计准则委员会注意到，部分非营利组织「挂羊头，卖狗肉」，巧取豪夺，在财报中百般掩饰，而990税务申报与财务报告完全脱节，没有监管对应关系，使教会、慈善和非营利组织的舞弊丑闻时有发生。

例如，光明信仰教会（Good Faith）近年来致力於开拓房地产投资，成绩卓越，2014年教会财务报告显示投资利得上百万元，但教会下属的基金会税务申报（990）却不需要「披露」教会的投资所得，因为税法「豁免」教会的「相关收入所得」，但在现实环境中，「相关」与「非相关」之间存在着许多「灰色地带」。业界普遍相信，非营利组织财务与税务申报正面临重大转折。（作者为注册会计师）

来源：worldjournal