小公司还是合夥人

提起有限责任公司（LLC）中小公司（S Corporation）与合夥人实体（Partnership）的相同之处，人们耳熟能详。例如公司的盈亏「转嫁」（K-1 Pass Through）到个人（股东或合夥人），房地产投资专用8825表，公司中的慈善公益捐款、机器设备厂房投资当年一次性加速折旧（179条款）、资本利得（亏损）及投资银行利息等均通过K-1「过渡」到股东或合夥人个人，而不在公司（1120S或1065）费用中予以扣减或纳入公司收入。

但人们较少注意到小公司与合夥人的差异，除了小公司股东必须是绿卡或公民、股东可以是一人（夫妻在其中被视为一人），而合夥人必须由二人以上（须具备社安或临时报税号）组成之外，还有许多不容忽视的不同需要权衡比较。现举例说明。

Z&S建筑工程公司於10年前成立，为C公司，近年来公司规模不断壮大，利润也不断提高，税率达到57%（联邦39%，纽约州市各9%），而且还不包括公司利润「分红」（Dividend）要上「双重」税（股东个人社安医疗税），因此公司股东Z和S考虑将Z&S转为小公司或合夥人以降低税率，但他们要考虑以下几点。

股东或合夥人出不出工资？Z和S在公司中的位置「举足轻重」，二人的工资约占公司的40 %（2014年约为25万元），如果选择小公司，股东工资的25万元（加工资税约8%大约1万8000元）将直接作为成本扣除。假定Z&S2014年赢利20万元（C公司赢利10万至33万5000元税率为39%），Z和S各拥有50%公司股份，则1120S的K-1中会各有10万元「过渡」到Z 与S个人。

如果选择合夥人，情况会大不同。合夥人中对合夥人薪酬的设置类似於独资（Solo，104 表C），不可以给自己出工资，但可以给员工出工资，因为C表的净利润（或亏损）就相当於独资营业者（Proprietor）的「薪酬」（同时交15.3%的社安医疗税），同理在1065表中，工资成本特别注明非合夥人，而合夥人的「报酬」要列入「固定报酬」，其中又可细分为（1）「服务报酬」；（2）医疗保险；（3）「资本报酬」，而这三部分的报酬总额将列入K-1 ，不管是他们是总合夥人还是有限合夥人，并隶属自雇税15.3%范畴。

假定Z为Z&S合夥人实体总合夥人，2014年底Z&S赢利20万，由於总合夥人的赢利部分同样上缴自雇税，所以Z与S要多缴约3万5000元社安医疗税。Z为22万5000元，S为12 万5000 元，共计约3万8400元，单身20万，夫妻25万元以上年收入加征0.9%的医疗附加税忽略不计。简单地说，如果股东本人拿工资的话，应该选小公司，而不要选合夥人。

家庭年收入（包括K-1）高於20万元（单身，户主）或25 万元（夫妻合报）做股东（合夥人），为避免多付3.8%投资附加税（NIIT），应选择小公司而不要选择合夥人，这在8825房地产投资类型的小公司（合夥人实体）中差异尤其明显，仍举上例。

房地产投资公司Z&S2014年赢利20万元，股东薪资（合夥人固定报酬）25万元，则股东或合夥人的K-1中，将分别列入「消极收入」10万元，然后过渡到个人税1040中的E 表，与B 表（利息红利），D表（股票投资）收入共同列为投资收入。由於Z和S的2014年家庭收入已超过25万元（夫妻合报状态），所以公司形态选小公司还是合夥人，会影响到投资附加税的计算。

在首次提出NIIT的财政「悬崖」税务法案（ATRA，2013年1月1日通过）中，规定小公司的K-1收入免交3.8%的投资附加税，但合夥人的K-1则不能豁免，所以Z&S如果选合夥人的话，两位合夥人每人要多付3800元（1040中8960表）的投资附加税。（作者为注册会计师）

来源：worldjournal